1、無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。

2、已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

【資料圖】

3、使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外: (1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn); (2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。

4、 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

5、 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。

6、無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

7、 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務成本等)。

8、某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。

9、 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。

10、無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。

11、 企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。

12、如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關規(guī)定處理。

13、 現(xiàn)行的企業(yè)會計制度對無形資產(chǎn)攤銷是這樣規(guī)定的:無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。

14、如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)按合同規(guī)定受益年限(法律未規(guī)定)或法律規(guī)定使用年限(合同未規(guī)定)或合同規(guī)定與法律規(guī)定(兩者均規(guī)定)受益年限中較短者作為其攤銷年限進行攤銷，再或者，合同、法律均未規(guī)定，則攤銷年限不應超過10年。

15、筆者認為如此處理還欠妥當。

16、正如企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)計提折舊時要充分考慮該項固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

17、對于無形資產(chǎn)的攤銷也不能如此簡單的全額直線攤銷，而應有些變化。

18、但這也必須建立在對無形資產(chǎn)的重新分類之基礎上: 按照使用年限，將無形資產(chǎn)分為期限型無形資產(chǎn)和無期限型無形資產(chǎn)兩大類。

19、所謂期限型無形資產(chǎn)，即隨該項無形資產(chǎn)的使用，其使用壽命會越來越短，最終在一定的使用年限之后，它將不再屬于該企業(yè)的一項資產(chǎn)。

20、這個使用期限正如現(xiàn)行會計制度的規(guī)定。

21、如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

22、所謂無期限型的無形資產(chǎn)，主要是指那些沒有法律規(guī)定、合同規(guī)定、或公認的使用年限的無形資產(chǎn)。

23、而這里的無期限是一個相對概念，而非絕對的。

24、它是指企業(yè)在良好的運行期間的無期限，如果企業(yè)面臨倒閉，該項相對意義上的無期限型無形資產(chǎn)也隨之消失了。

25、如企業(yè)的商譽。

26、對于期限型無形資產(chǎn)，隨著使用，它會像固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)一樣，價值越來越低，因此也能稱為價值遞耗類無形資產(chǎn);而對于無期限型無形資產(chǎn)，隨著使用，它會發(fā)揮越來越大的效用，而不是價值遞耗，因此該類無形資產(chǎn)也能稱為價值遞增類無形資產(chǎn)。

27、之所以這樣分類是因為時間期限是一個客觀的標準，只要有時間限制，它就是期限型無形資產(chǎn)，否則，為無期限型，一目了然。

28、相比先行《企業(yè)會計制度》的規(guī)定將無形資產(chǎn)分為可辨認與不可辨認兩大類的分類標準而言更客觀。

29、 在此基礎上，對無形資產(chǎn)的攤銷作如下調(diào)整: 總的來說，可以分為攤銷與不攤銷兩種情況:對期限型無形資產(chǎn)項目，在有效使用期限內(nèi)分期攤銷，計入損益。

30、其中又包括:(1)對于土地使用權、商標權、專利權等預計使用年限確定，而且減值風險較低的，采用直線法攤銷;(2)對非專利技術等有預計使用年限，但考慮技術進步等因素對其價值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊法的“加速攤銷”，以盡快收回投資，這也符合會計核算原則之謹慎原則。

31、2、對無期限型無形資產(chǎn)項目，如商譽，由于它以構入價格作為其入賬價值，但是在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中很可能會逐漸增值，所以無需進行價值攤銷，甚至要增加其賬面價值。

32、這與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的“期末如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復，應在計提減值準備的范圍內(nèi)轉回”的本質是一致的，因為兩者的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的。

33、對于已計提減值準備的無形資產(chǎn)又得以恢復的，《企業(yè)會計制度》規(guī)定轉回時借記無形資產(chǎn)減值準備，貸記營業(yè)外支出--計提的無形資產(chǎn)減值準備。

34、既然對已計提的減值準備要如此處理，那么對未計提減值準備的無形資產(chǎn)項目在價值增加時也應有類似的會計處理:借記無形資產(chǎn)，貸記營業(yè)外收入。

35、而且企業(yè)應該盡量頻繁地做這項工作。

36、 應注意的是現(xiàn)行會計法里面商譽不屬于無形資產(chǎn)。

37、 新會計制度下無形資產(chǎn)攤銷，不沖減無形資產(chǎn)原值，其會計分錄為:借:管理費用等 貸:累計攤銷。

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